原标题：“物理融合”叠加“化学反应” 实现会计师事务所由大向强转变

编者按：作为资本市场“守门人”之一的注册会计师，为维护市场秩序、服务经济发展做出重要贡献。然而，在这过程中，也出现了极个别的会计师事务所和注册会计师在执业过程中未勤勉尽责。那么，会计师事务所要想做强做大，该怎么做？从业人员在执业过程中又该如何做好“守门人”？今日本报就这一话题展开讨论。

日前，一场名为“2019资本市场展望暨注册会计师行业发展研讨会”在北京怀柔的雁栖湖畔举行。会上，作为活动主办方之一的容诚会计师事务所宣布新设厦门等6家分所。

设立分所，这是会计师事务所做强做大的一个重要举措。

与此同时，最近一段时间，关于国内大型会计师事务所之间合并的声音不绝于耳。在业界看来，这是继2012年前后那轮大规模合并之后的又一轮合并浪潮。合并有助于会计师事务所做强做大、拓展市场、提高竞争力。但是，在这过程中，要更加重视合并的可持续性和能否实现高度一体化的可融合性。而在推进做强做大过程中，会计师事务所要履行好资本市场“守门人”的角色，大力提升审计质量、有效防范化解风险。

合并要“物理融合”

和“化学反应”兼具

做强做大战略，是注册会计师行业发展的核心战略，其目标是不断提高行业服务中国企业国际化和“走出去”的能力。

怎么做？吸收团队、增设分所是一种方式。

“更加丰盈的人才资源，让我们有信心，进一步巩固和保持在证券市场的业务优势，使审计、税务、咨询等各条服务线更加完整，综合服务能力进一步提升。”容诚会计师事务所首席合伙人肖厚发表示。

《证券日报》记者注意到，容诚近来动作不断，其前身华普天健会计师事务所，先是在2018年底宣布加入RSM国际会计网络，随后在今年6月份更名为“容诚”。

“容诚发展30余年，既是中国资本市场和注册会计师行业发展的见证者，又是参与者。容诚的成功经验，对于其他事务所和地区行业建设，有很重要的借鉴意义。”北京注册会计师协会会长李玉国表示。

事实上，不光是容诚，还有多家原本就排名靠前的会计师事务所，相继在全国吸收团队、增设分所。

与吸收团队相伴的是会计师事务所的合并。日前，有消息称，浙江一家大型事务所正在酝酿与上海一家老牌事务所强强联合，一旦顺利完成，按照2018年业务收入口径计算，其将有望跻身行业前十位。

不过，会计师事务所在吸收合并过程中，显得非常谨慎，不会“为了合并而合并”，也不会“为了短时扩大规模而合并”。

对此，有资深行业人士称，现在的大型事务所对于合并对象的甄别遴选更加严格。事务所合并的主导一方，已经更加关注合并后一体化管理、文化融合的可行性及可持续性。

另外，会计师事务所合并仅有“物理融合”没有“化学反应”是远远不够的，必须要进一步强化内部治理和分所管理，实现由大向强的转变。

业界认为，如今，会计师事务所之间的合并已经从此前重视规模的扩张，转为更重视合并的可持续性以及能否实现高度一体化的“可融合性”。各头部机构“先做强、后做大”的发展趋势明显。这彰显出注册会计师行业正在从以规模、速度为发展导向的阶段，步入更重视自身内部治理和执业质量风险把控的高质量发展阶段。

值得关注的是，为支持会计师事务所做大做强，一系列的举措相继推出。在业界看来，这些举措有效地促进了整个行业和会计师事务所的发展，以及整体规模和服务能力的提升。

根据中国注册会计师协会发布的《2018年度业务收入前100家会计师事务所信息》，前100家会计师事务所业务收入合计792.54亿元，占全行业业务总收入的78.1%；49家会计师事务所收入超过1亿元，15家超过10亿元。

排除“雷区”

做好资本市场“守门人”

统计数据显示，截至2019年6月份，全国注册会计师行业共有会计师事务所9118家，个人会员达26.14万人，为包括3600余家上市公司在内的420万家行政企事业单位提供专业服务。2018年行业业务收入规模已达到1014.8亿元。其中，收入亿元以上的会计师事务所达49家。

注册会计师作为资本市场的“守门人”，为维护资本市场秩序、服务经济社会发展做出了重要贡献。然而，一段时间以来资本市场发生的公司财务报告舞弊事件，使得社会公众对注册会计师的审计质量提出质疑。

“在资本市场中，注册会计师对上市公司财务报表的审计，对于提高企业会计信息质量，维护广大股民和投资者的权益，保障国家税收和经济秩序，以及引导企业和市场资源的有效配置，发挥着至关重要的作用。”一位资深业内人士表示，会计信息是投资者决策的重要依据。会计信息的质量直接影响投资者的利益。“假账”是投资者的雷区，碰上了，就血本无归。注册会计师如果不能替投资者把关，把假账识别出来，投资者就会不满意，对资本市场没信心，经济发展就会受影响。

鉴于此，会计师事务所要真正提升内部治理水平，努力构建适应新时代发展需求的专业机构内部治理机制，当好资本市场的“守门人”。要大力提升审计质量、有效防范化解风险、服务经济社会发展。

对于提升会计师事务所审计质量，记者了解到，目前相关部门制定了专项方案。同时，行业协会也正在据此研究采取一系列措施，包括不断完善注册会计师审计准则、职业道德守则和会计师事务所质量管理准则，进一步规范和指导注册会计师的执业行为；加强和创新监管，探索联合检查、惩治的联合监管模式，发挥监管合力，加强对会计师事务所和注册会计师的检查和违规处罚力度；完善行业诚信信息监控体系等。

上市公司会计质量与注册会计师审计质量是一个问题的两个方面，会计师事务所审计质量的提升一定程度上受制于上市公司会计质量水平，如果企业会计质量没有实质性提升，仅靠提升会计师事务所审计质量是难以根治财务造假的。但同时，投资者和社会公众对注册会计师审计提出了更高的要求，期望通过注册会计师的审计鉴证，及时发现上市公司舞弊行为。

财政部副部长程丽华提出，提供高质量审计服务，是注册会计师行业的第一生命线，是会计师事务所生存发展和树立市场信誉的基础。注册会计师行业需要始终把提高审计质量、有效防范风险摆在最突出、最紧要的位置。

她进一步指出，注册会计师行业作为资本市场的重要“守门人”之一，应坚守独立客观公正的职业立场，顺应群众期盼，把会计舞弊辨别出来，把虚增收入利润的“水分”挤干净，把公司风险隐患充分揭示出来，这样有利于防范系统性金融风险，打赢防范化解重大风险攻坚战；有利于给广大投资者一本清晰明白账，使投资者作出理性客观的投资行为，坚决维护好广大投资者合法权益。

李玉国表示，行业上下要提高政治站位，增强当好“守门人”“守护者”的自觉性和坚定性，回归资本市场“守门人”初心，肩负“价值守护者”使命，主动作为，坚持依法全面履行审计监督职责，不断提升审计工作质量和水平，把维护投资者权益以及资本市场稳定健康发展、促进公平交易作为核心任务。

来自中国注册会计师协会的数据显示，2004年-2018年，各级注册会计师协会共检查会计师事务所20732家次（含分所），累计惩戒会计师事务所2667家次、注册会计师5384人次。上市公司2010年度至2018年度的年报审计期间，先后共99批次约谈145家次证券资格事务所，涉及上市公司155家次。2011年以来，各级注册会计师协会通过实施注册会计师任职资格检查，共清理（不予通过）不合格注册会计师14102人次，平均年检通过率为97.66%。

值得关注的是，10月23日，财政部就《中华人民共和国会计法修订草案（征求意见稿）》向社会公开征求意见。与现行会计法相比，加大了违法处罚力度，在行政责任的处罚中，增加了“没收违法所得”的处罚规定，即“先没后罚”,同时，适当提高了经济处罚的数额。

另外，中国注册会计师协会于10月21日就《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑（征求意见稿）》等5个审计准则问题解答进行修订，并向社会公开征求意见。此举意在加强对注册会计师执业的指导，更有效地识别、评估和应对因舞弊导致的财务报表重大错报风险，提升审计质量，有效防范化解风险。

来源：证券日报